Что такое контролируемая иностранная компания?

КИК – иностранная организация или иностранная структура без образования юридического лица, которая также не признается налоговым резидентом РФ и контролируется организациями и/или физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами РФ.

Что такое контролирующее лицо?
Кого можно считать контролирующим лицом?

Контролирующим лицом иностранной организации признается физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25%, либо более 10%, если доля всех российских налоговых резидентов в уставном капитале превышает 50%. Также, определяя долю участия, нужно помнить про взаимозависимость лиц, доли участия которых суммируются для определения итоговых значений (ст. 25.13 НК РФ). Взаимозависимыми лицами, согласно Закону, признаются супруг/супруга и несовершеннолетние дети.

Как рассчитывается прибыль КИК ?

  • Учитывается при определении налоговой базы, если ее величина составила более 10 000 000 рублей
  • Уменьшается на величину выплаченных дивидендов
  • Если прибыль КИК направляется на увеличение уставного капитала, такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица
  • Зачет налога, исчисленного в отношении той же самой прибыли в иностранном государстве

Что такое активная иностранная компания?

Это компания, в структуре доходов которой присутствует не более 20% так называемых «пассивных» доходов, таких как дивиденды, процентный доход от долговых обязательств любого вида, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности и прочего. Трудно представить себе компанию, не получающую доходы из списка «пассивных» доходов, особенно учитывая последний пункт – «Иные аналогичные доходы».

Что такое активная иностранная холдинговая компания?

Чтобы компанию признали активной холдинговой компанией, должны выполняться следующие условия:

  • это иностранная организация, в которой доля прямого участия российской организации, контролирующего лица, в уставном капитале составляет не менее 75% в течение не менее, чем 365 последовательных календарных дней;
  • доходы отсутствуют, либо доля пассивных доходов (за исключением «активных» дивидендов) - не более 5%;
  • прямое участие в активных компаниях - не менее 50% в течение не менее, чем 365 последовательных календарных дней;
  • не включена в "черный список" Минфина (Приказ от 13 ноября 2007 года №108н).

В каких случаях владельцу компании будет выгодно признать КИК налоговым резидентом РФ?

Допустим, у клиента иностранная компания используется не в налоговых, а сугубо в технических целях: расчеты с контрагентами, несвоевременная репатриация выручки, упрощение документооборота и пр. То есть существуют компании, у которых практически нет прибыли, но они играют важную роль в группе. Возможно, в этом случае компанию целесообразно будет признать налоговым резидентом РФ.

Какие здесь есть ограничения:
Статья 246.2:

  • Налоговыми резидентами Российской Федерации в целях НК РФ признаются … иностранные организации, местом управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения.
  • Если иное не предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения, а также настоящей статьей, иностранная организация, имеющая постоянное местонахождение в иностранном государстве и осуществляющая деятельность в РФ через обособленное подразделение, вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ.
  • При этом указанная организация обязана обеспечить в обособленном подразделении на территории Российской Федерации наличие документов, служащих основанием для исчисления и уплаты соответствующих налогов.
  • В случае, если иностранная организация самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ, при соблюдении иностранной организацией положений НК РФ и иных нормативных правовых актов РФ в отношении налоговых резидентов Российской Федерации указанная иностранная организация не признается КИК.