Анализ основных моментов договора об избежании двойного налогообложения между Россией и Гонконгом

В целях улучшения международного финансового климата и борьбе с противоправным размещением активов между Россией и САР Гонконг 18.01.2016 был завизирован межправительственный договор об избежании двойного налогообложения и устранении нарушений насчет уклонения от уплаты налогов на прибыль.

Средства массовой информации сообщают, что завизировал данный договор со стороны Российской Федерации статс-секретарь, заместитель министра финансов Юрий Зубарев, со стороны САР Гонконг свою подпись поставил секретарь по делам финансовых служб и казначейства Гонконга Чэнь Цзяцян.

Также, по сообщению СМИ на церемонии подписания находился вице-премьер Аркадий Дворкович. Генеральный же консул РФ в Гонконге Александр Козлов заявил, что данный договор существенно повлияет на прирост финансовых инвестиций в российские активы, что выгодно как для РФ, так и для многочисленных азиатских и западных инвесторов, что находятся под юрисдикцией САР Гонконг.

Отчет аналитиков CNLegal дает возможность нам проанализировать основные пункты данного соглашения.

Данный Налоговый договор имеет свои рамки и распространяется лишь на территориальные субъекты Российской Федерации и на территорию САР Гонконг, на котором действуют налоговые нормы специального административного района Гонконг следуя инструкциям Китайской Народной Республики.

Несмотря на присоединение к Китайской Народной Республике в 1997 году, Гонконг сохранил свою личную правовую систему, нормы которой базировались на общем праве. Став специальным административным районом КНР, он сохранил за собой возможность заключать международные сделки и право участия в международных организациях.   

Хорошим примером этого является то, что САР Гонконг может независимо и единовластно устанавливать требования к налогообложению и быть самостоятельной стороной в международных налоговых сделках.

Но, тут стоит также отметить, что договоры, что заключены на прочей территории Китайской Народной Республики не имеют юридической силы на территории специального административного района Гонконг. 

 В РФ действие налогового соглашения распространяется на налог на доход компаний, а также налог физических лиц. В САР Гонконг данное налоговое соглашения распространяется на налог на доход, заработную плату и имущество. 

Между государствами также происходит обмен налоговой информацией, что затрагивает данные об НДС, налог на имущество юридических и физических лиц что уплачивается в РФ.

Согласно нормам САР Гонконг, резидентом признается следующий субъект:

- физическое лицо, постоянным местом жительством которого является САР Гонконг;

- физическое лицо, что пребывает в САР Гонконг более ста восьмидесяти календарных дней на протяжении налогового года или более трехсот дней на протяжении двух налоговых лет, когда один из них рассматривается как налоговый год;

- при условии, если организацией осуществляется управление и контроль из САР Гонконг если она зарегистрирована на ее территории, или даже вне ее, но с Гонконга идет контроль и управление;

- если любое иное лицо, которые было сформировано в соответствии с нормами САР Гонконг 

В Российской Федерации резидентом признается каждый субъект, который согласно нормам РФ, подлежит налогообложению в соответствии прописки, либо места постоянной дислокации, места регистрации, либо же места фактического управления или в соответствии схожего критерия.   

Второстепенными характеристиками, которые устанавливают резидентство физ. лиц. определяются следующие:

- наличие постоянного жилья;

- сфера жизненных приоритетов;

- постоянное проживание на определенном месте;

- положение о государственной принадлежности: (гражданство в России и право на постоянное проживание в Гонконге)

В том случае если данные характеристики не помогают определить статус физического лица, то стороны при заключении договора могут установить статус этого лица с помощью взаимосогласительной процедуры.

Стоит отметить, что для компаний еще одной характеристикой при определении лица является определения места фактического управления. 

Что до постоянного представительства, то тут можно привести такой пример. Исходя из положений налогового договора срок формирования постоянного представительства с помощью строительной площадки, монтажного, сборочного и опять же строительного объекта, а также надзорной деятельности связанную с ними составляет двенадцать полных месяцев. 

Можно сравнить это с тем, что согласно налоговому договору между Российской Федерацией и Китайской Народной Республикой, подписанному в 2014 году точно такой же срок будет составлять уже восемнадцать месяцев, а в соответствии налогового договора между КНР и САР Гонконг всего шесть месяцев.

С помощью оказания услуг постоянное представительство сервисного типа формируется в том случае, если оказание услуг будет продолжатся более 183 дней на продолжении любого периода продолжительностью двенадцати месяцев.

Также нужно обратить внимание на доходы от воздушных и морских транспортировок.

Прибыль организаций от использования воздушных и морских транспортных средств в сфере международных перевозок будут облагаться налогами исключительно в той стране, резидентом которого является данная организация.

Это подразумевает под собой то, что доход гонконгских компаний от морских транспортировок товаров между САР Гонконг и РФ не будет облагаться налогами в Российской Федерации. То есть компания будет делать финансовые отчисления лишь в бюджет САР Гонконг. 

Схожую ситуацию мы можем наблюдать в сфере воздушных перевозок. Прибыль авиакомпаний от данного вида деятельности облагается налогами лишь в той стране, где она является резидентом.  Значит прибыль российских авиакомпаний от воздушных перевозок в САР Гонконг не будет подпадать под налоговое законодательство Гонконга, а прибыль гонконгских компаний не будет идти в бюджет РФ.

Налоговые ставки у субъекта на проценты, роялти и дивиденды. Налоговая ставка у субъекта на дивиденды согласно с налоговым договором не должна превышать пяти процентов, в том случае если бенефициарным собственником дивидендов окажется организация, у которой будет в собственности не менее 15% общего капитала в предприятии, которое распределяет дивиденды.   

В иных ситуациях налоговая ставка у субъекта прибыли на дивиденды не будет превышать десяти процентов. 

Минимальная налоговая ставка к дивидендам будет накладываться в том случае, если часть бенефициарного собственника дивидендов предприятия достигнет 15%.

Подавляющая часть налоговых договоров подразумевает минимальную часть, при которой используется минимальная ставка, что составляет порядка 25%.

Надо также обратить внимание, что проценты, которые выплачиваются российской организацией гонконгскому кредитору не подпадают под налоговое обложение в РФ. Таким способом РФ и САР Гонконг «обнуляют» налог у субъекта прибыли на проценты. 

Исходя из этой ситуации следует снижение затрат, что связаны с привлечением российскими организациями займов их САР Гонконг. Согласно налоговому договору налог у источника прибыли не будет превышать на роялти 4%. Самая большая же ставка налога на роялти в подавляющем большинстве налоговых договоров составляет от шести до десяти процентов.    

Также вам нужно знать, что в международных налоговых договорах также прописаны положения насчет налога на прибыль от отчуждения имущества, а также способы ликвидации двойного налогообложения и нормы передачи налоговой информации между государствами.

Может подпадать под выплату налогов в РФ та прибыль от извлечения акций гонконгских компаний, что составляет более половины стоимости от общего числа, что формируются за счет имущества России.

Не подпадает под данные нормы лишь та прибыль, что касается, во-первых, отчуждения акций на фондовой бирже. Во-вторых, не касается извлечение акций в ходе переформатирования предприятия, разделения или слияния. В-третьих, если отчуждения акций предприятия более половины стоимости которых формируется за счет недвижимости с помощью которых она осуществляет свою деятельность.        

Передача и обмен налоговой информации касается лишь налога на НДС, подходного налога, а также налога на имущество юридических и физических лиц, что уплачиваются в РФ.

Что до подтверждения налогового резидентства, то тут необходимо отметить следующие. 

Если в налоговом договоре прописаны льготы, то для их использования требуется налоговое подтверждение резидентская.

Сертификат резидента не предусматривает консульского легализированные или апостилирования, в том числе использования сертификата в судах и государственных органах. 

Конечно не мешает лишний раз напомнить, что с первого февраля 2015 года, для подтверждения статуса налогового резидента в САР Гонконг изменилась форма заявления.  Необходимо к заявлению организации предоставить точные данные, что доказывают ведения значимой по своему объёму деятельность в САР Гонконг. В ином случае гонконгское налоговое ведомство откажет в выдаче сертификата, что подтверждает статус налогового резидента, при условии, что деятельность предприятия не подпадет под категорию «существенная деятельность».

Данный налоговый договор вступил в силу между РФ и САР Гонконг после его ратификации каждой стороной и взаимного уведомления друг друга. 

Команда высококвалифицированных специалистов компании Law&Trust International предоставляет полный спектр услуг по налоговому планированию и оптимизации. Заказывайте у нас услугу оптимизации налогов «под ключ» или налоговую оптимизациюя отдельных бизнес-процессов.