Новости: Аффилированность Кипрских компаний с учетом рекомендаций по ТЦО организации экономического сотрудничества и развития

30 июня 2017 года кипрские налоговые органы опубликовали Циркуляр, который устанавливает новый режим налогового законодательства (далее – «Циркуляр») в отношении регулирования финансовых сделок между взаимозависимыми лицами (далее – «внутригрупповые финансовые сделки» (en: “inter-group transactions”) с учетом норм трансфертного ценообразования (далее по тексту - ТЦО).

Этот режим вступил в силу с 1 июля 2017 года и в целом отражает принцип «вытянутой руки» (en: “arm’s length principle”), установленный рекомендациями по ТЦО Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Согласно рекомендациям ОЭСР и Модельной Налоговой Конвенции ОЭСР о налогах на доходы и капитал, аффилированные предприятия будут считаться таковыми если:

1. предприятие одного из Договаривающихся государств прямо или косвенно участвует в управлении предприятием другого Договаривающегося государства, в контроле над ним или в его капитале; или
2. одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении предприятием одного из Договаривающихся государств и предприятием другого Договаривающегося государства, в контроле над ними или в их капитале,

Рекомендации ОЭСР и национальное законодательство Кипра не устанавливают порога с которого начинается контроль и / или участие.

Циркуляр требует проведение анализа сопоставимости на основе принципа «вытянутой руки» с целью определения (“delineating”) внутригрупповой финансовой сделки и определения применимого рыночного вознаграждения по ней. Следует отметить требования анализа сопоставимости к (1) достаточности капитала и (2) достаточному уровню присутствия на Кипре в отношении внутригрупповых финансовых сделок.

Циркуляр касается порядка налогообложения налоговых резидентов Кипра и постоянных представительств, расположенных на Кипре, осуществляющих внутригрупповые финансовые сделки, в том числе деятельность по предоставлению займов или денежных авансов взаимозависимым компаниям, которые предполагают вознаграждение в виде процентов и финансируются за счет финансовых средств и инструментов, таких как долговые обязательства, частные займы, авансирование денежными средствами и т.п.

Циркуляром уточняется, что согласно ст. 33 «Закона о подоходном налоге» (en: “The Income Tax Law”) Кипра вознаграждение по внутригрупповым финансовым сделкам, должно соответствовать принципу «вытянутой руки» и цене, которая была бы согласована независимыми сторонами в сопоставимой сделке, заключаемой на рынке при аналогичных условиях.

Согласно директиве Европейского Союза Directive (EU) 2017/828, вносящая поправки к директиве Европейского Союза 2007/36/EC «об осуществлении определенных прав акционеров в компаниях, чьи акции допущены к организованным торгам», вводится определение аффилированных сторон (en: “related parties”). Директива ЕС в данном случае содержит отсылочную норму к Международным стандартам финансовой отчетности.

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», связанная сторона это:

Частное лицо или общество, связанное с организацией, составляющей свою финансовую отчетность:

Частное лицо или близкий член семьи данного частного лица являются связанной стороной отчитывающегося общества, если данное лицо:

1. осуществляет контроль или совместный контроль над отчитывающейся организацией;
2. имеет значительное влияние на отчитывающуюся организацию; или
3. ходит в состав ключевого управленческого персонала отчитывающейся организации или ее материнской организации.

Общество является связанной стороной отчитывающегося общества, если к ней применяется какое-либо из следующих условий:

1. Данное общество и отчитывающееся общество являются членами одной группы (это означает, что все материнские и все дочерние организации одной и той же контролирующей стороны являются связанными).
2. Одно общество является ассоциированным обществом или совместным предприятием другой (или одно общество является ассоциированным обществом или совместным предприятием члена той группы, в которую входит другое общество).
3. Оба общества являются совместными предприятиями одной и той же третьей стороны.
4. Одно общество является совместным предприятием третьей стороны, а другое общество является ассоциированным обществом данной третьей стороны.
5. Общество находится под контролем или совместным контролем лица, указанного в подпункте (a).
6. Лицо, указанное в подпункте (1), имеет значительное влияние на общество или входит в состав ключевого управленческого персонала общества (или ее материнской компании).
7. Общество или любой член группы, частью которой оно является, оказывает другому обществу или ее материнской компании услуги ключевого управленческого персонала отчитывающегося общества.

Однако, согласно данному стандарту, следующие общества не являются аффилированными сторонами:

1. Два общества, только потому, что у них общий директор или иной член ключевого управленческого персонала, или потому, что член ключевого управленческого персонала одного олбщества имеет значительное влияние на другое общество;
2. Два участника совместного предприятия только по той причине, что они осуществляют совместный контроль над совместным предприятием;
3. Отдельный покупатель, поставщик, франчайзер, дистрибьютор или генеральный агент, с которыми общество ведет значительную деятельность, лишь по причине возникающей в результате этого экономической зависимости.

© Шушин Александр, юрист компании Law&Trust International, 2018