Корпоративное налогообложение в Швейцарии

Обзор корпоративного налогообложения в Швейцарии

1. Территориальность / компетентный орган
2. Статус налогового резидента
3. Определение налогооблагаемого дохода
4. Определение налогооблагаемого капитала
5. Ставки налогов
6. Процедура возврата и оценки налогов
7. Другие аспекты
8. Другие налоги

1. Территориальность / компетентный орган

Швейцарские подоходные налоги в целом регулируются федеральным налоговым законодательством (Federal Tax Law) и 26 кантональными налоговыми законами. Однако, все кантональные законы о налогообложении должны соответствовать общим принципам, изложенным в Федеральном законе о гармонизации налогов (Tax Harmonization Law), но налоговые ставки устанавливаютсяна усмотрение кантонов. Принимая во внимание, что налоговое законодательство гармонизировано на уровне кантонального / коммунального пользования, большинство налоговых правил идентичны или очень похожи, также по сравнению с нормами, применяемыми на федеральном уровне.

С административной точки зрения кантональные / коммунальные власти несут ответственность за взыскание федеральных, кантональных и коммунальных корпоративных подоходных налогов от компаний, которые являются резидентами или управляют бизнесом через постоянное представительство в Швейцарии.

2. Статус налогового резидента

Швейцарские корпорации («AG»), общества с ограниченной ответственностью («GmbH»), компании партнеров с неограниченной ответственностью («KolG»), кооперативы («Genossenschaft»), фонды («Stiftung»), ассоциации («Verein») и инвестиционные трасты с прямым владением недвижимостью («Anlagefonds mit direktem Grundbesitz») обычно являются налогоплательщиками для целей налогообложения в Швейцарии (исключение может применяться для определённых организаций).

Юридические лица, у которых фактический орган управления находится в Швейцарии, также являются резидентами Швейцарии. Кроме того, корпорации-нерезиденты с постоянным представительством или недвижимостью в Швейцарии считаются резидентами для целей налогообложения путем экономической принадлежности.

Каждая компания облагается налогом как самостоятельная единица; в Швейцарии нет налоговых групп или возможностей уклонения от налогов.

3. Определение налогооблагаемого дохода

Швейцарские компании-резиденты облагаются подоходным налогом по своим доходам во всем мире, за исключением доходов, приходящихся на иностранные постоянные учреждения или иностранную недвижимую собственность.

Из швейцарских постоянных учреждений компаний-нерезидентов взымается подоходный налог, относящийся к постоянному представительству. Корпорациям-нерезидентам с недвижимостью в Швейцарии дополнительно подлежат только доходы, полученные от этой швейцарской недвижимости.

Официальные счета швейцарской компании - или в случае иностранной компании - счета филиалов - являются основанием для определения налогооблагаемого дохода. Швейцарские корпорации оцениваются по подоходному налогу на свою чистую прибыль после налогообложения (т. е. налоговые расходы вычитаются в Швейцарии), как показано в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с нормативными положениями, содержащимися в Швейцарском кодексе обязательств (OR).

Поскольку налоговый режим, как правило, должен следовать методу учета («Massgeblichkeitsprinzip»), отдельные налоговые счета не должны составляться, и, как правило, только незначительные налоговые корректировки (например, использование существующих налоговых убытков, перенесенных вперед, применение освобождения от участия, правила тонкой капитализации), если таковые имеются, которые должны учитываться в налоговой декларации.

Налоговое освобождение от дивидендных доходов и доходов от прироста капитала компании применимо в случае (i) минимальной 10% доли участия или справедливой рыночной стоимости минимального MCHF 1 для дивидендов, а в случае (ii) не менее 10% квоты участия и сроком хранения не менее 12 месяцев для прироста капитала. Режим освобождения от участия приводит к освобождению от долевого участия до 100%. Для рассмотрения пассивного дохода не существует никаких правил налогообложения или ограничений для пассивного дохода.

Прирост капитала, реализованный в результате продажи недвижимости, облагается подоходным налогом или налогом на доходы от налога на недвижимость (в зависимости от кантона / коммуны  соответствующей недвижимости). То же самое справедливо и для продажи большей части акций в компании по недвижимости, поэтому, в зависимости от кантона / коммуны  недвижимости, налог на прирост капитала недвижимости может возникнуть и в этом случае.

Кроме того, налог на сделку по недвижимости может взыматься в случае продажи недвижимости или продажи большинства акций в компании по недвижимости. Налог на передачу недвижимости также является кантональным / коммунальным налогом, и поэтому он также имеет решающее значение для того, где расположен  кантон / коммуна недвижимости.

Расходы подлежат налогообложению в той степени, в которой они являются коммерчески оправданными и соответствуют принципу независимости сторон. Швейцарские налоговые органы публикуют ставки безопасных гаваней для инвестиций в отношении амортизации, процентных расходов и проблемных задолженностей и резервов на акции.

Швейцарские правила тонкой капитализации применяются к займам связанных сторон. Существуют руководящие принципы использования процентных ставок, а также максимальный базовый долг для каждой категории активов. Долговое финансирование третей стороны не ограничивается. В случае превышения задолженности по связанным сторонам избыток будет рассматриваться как налогооблагаемый капитал для целей налогообложения («скрытый капитал»). Любые проценты, выплачиваемые по соответствующей части скрытого капитала, дополнительно добавляются к налогооблагаемому доходу и облагаются подоходным налогом («считается распределением дивидендов»).

Налоговые убытки могут быть перенесены на срок до семи лет; однако, нет возможности переноса назад. Кроме того, потери иностранных постоянных учреждений также могут быть компенсированы швейцарскими доходами при отсутствии иностранной прибыли. В случае, если прибыль будет получена в иностранном постоянном учреждении в течение следующих 7 лет, применяются определенные положения об отступничестве. Наконец, никакая конфискация налоговых убытков, переносимых вперед, не применяется в случае смены владельца.

4. Определение налогооблагаемого капитала

Швейцарские корпорации оцениваются как налог на чистый капитал, как показано в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с уставными положениями. Налог на капитал взимается только на кантональном / коммунальном уровне.

Чистый капитал, как правило, представлен номинальным акционерным капиталом, счетом премиум-класса (добавочный капитал), юридическими и другими резервами, а также нераспределенной прибылью.

Налог на капитал также распространяется на так называемый скрытый капитал (см. наши комментарии выше относительно тонкой капитализации).

Некоторые кантоны предусматривают кредитование кантонального корпоративного подоходного налога с налога на капитал.

5. Ставки налогов

Обычные ставки налога

Обычные эффективные налоговые ставки для компаний с прибылью до налогообложения варьируются от 11,5% до 24,4% (включая подоходный налог как на федеральном, так и на кантональном / коммунальном уровне, учитывая, что налоги облагаются налогом) в зависимости от кантона и коммуны домицилия.

Налог на капитал варьируется от 0,01% до 0,5%, далее в зависимости от кантона / коммуны домицилия (без налога на капитал, взимаемого на федеральном уровне).

Размывание налогооблагаемой базы (например, обесценение ИС, распределение иностранных филиалов и т. д.) Может привести к низкой эффективной ставке налога на прибыль.

Специальный налоговый статус

Кроме того, в зависимости от сути и выполняемых функций может применяться специальный налоговый статус. В Швейцарии обычно предусматриваются следующие статусы:

• Холдинговая компания: Налоговый статус холдинговой компании предусматривает полное освобождение от налога на прибыль на кантональном / коммунальном уровне, поэтому налог на прибыль взимается на федеральном уровне только с эффективной налоговой ставкой 7,8%. Кроме того, налог на капитал, взимаемый с кантонального / коммунального уровня, уменьшается. Чтобы получить право на получение привилегии на холдинг, необходимо выполнить следующие условия.
  • Холдинг и управление долгосрочными инвестициями в смежных компании;
  • Только незначительная коммерческая деятельность или ее отсутствие;
  • Две трети общих активов компании должны состоять из квалифицированных пакетов акций или, в качестве альтернативы, две трети общего валового дохода компании должны быть получены из дивидендов от компаний, имеющих квалификацию.
• Смешанная компания: деятельность смешанной компании должна быть преимущественно за рубежом, т. е. минимум 80% дохода необходимо вывести за пределы Швейцарии, и минимум 80% расходов необходимо производить за рубежом. В результате только определенная квота иностранных доходов облагается налогом на кантонально-коммунальном уровне (что приводит к общей эффективной ставке подоходного налога в размере 8,5-10,5% в зависимости от кантона домицилия). Кроме того, снижен налог на акции.
• Финансовыйсектор: режим финансового сектора может применяться в том случае, если юридическое лицо предоставляет финансовые функции (не менее 75% от его функций) главным образом для связанных компаний (следующие условия должны быть удовлетворены: общие активы минимального 100 MCHF, кредиты швейцарским компаниям группы не превышающие 10% от общего объема активов). Режим Финансовойотрасли основан на предполагаемой схеме удержания процентов (освобождение от 91%), а также применимости статуса смешанной компании, что ведет к эффективной ставке налога на прибыль в размере 1% - 2%.
• Основная компания: налоговая привилегия основной компании может применяться к компаниям, которые централизуют функции и риски в своей группе и осуществляют свою деятельность за счет производственного процесса и ограниченных дистрибьюторов / комиссий или агентов риска. В рамках режима основной компании требуется, чтобы минимум 90% дохода от LRD происходило за счет продажи продуктов швейцарской основной компании и доходной прибыли LRD, достигнутой и рассчитанной на валовой прибыли или на общую сумму расходов. которые не превышают 3%. Кроме того, необходим достаточный персонал, выполняющий основные функции основной компании. В зависимости от выполняемых функций и соответствующего международного уровня распределения доходов общая эффективная ставка подоходного налога, применимая к основной конторе, варьируется от 5% до 8%.

Налоговые статусы, как указано выше, должны обсуждаться и предоставляться компетентными налоговыми органами. В рамках переговорного процесса обязательное подтверждение применимости закона в конкретных случаях достигается путем подачи соответствующего постановляющего запроса (пожалуйста, также см. ниже наши дальнейшие комментарии).

Налоговые каникулы и программы поощрения бизнеса

Если новый бизнес служит экономическим интересам некоторых швейцарских регионов и создает новые рабочие места, налоговые каникулы на срок до 10 лет или другие бизнес-стимулы (например, финансирование, субсидии и т. д.) могут предоставляться при определенных условиях.

6. Процедура возврата и оценки налогов

Налоговый год охватывает 12 месяцев и обычно совпадает с календарным годом, однако компании могут выбирать другой финансовый год. Обычно налоговые декларации должны быть поданы в течение 6-12 месяцев после окончания финансового года компании (в зависимости от кантона).

Кантональные налоги на прибыль, как правило, подлежат уплате в рассрочку в течении финансового года (на основе налоговой платы в предыдущем году) и на основании окончательной оценки после окончания года (при получении и пересмотре налоговой декларации соответствующей налоговой инспекцией) , Срок погашения обычно в третьем квартале или четвертом квартале текущего финансового года (поздние проценты могут быть инициированы в случае невыплаты платежей по счету). Федеральный корпоративный подоходный налог должен быть представлен 1 марта после окончания финансового года и выплачиваться в течение 30 дней.

Налоговая декларация проверяется компетентными кантональными / коммунальными налоговыми органами. В случае, если полученная оценка не может соответствовать заявленной налоговой декларации и законам о применении, апелляция может быть подана в течение тридцати дней после получения окончательной оценки.

Налоговые проверки могут быть инициированы время от времени, однако для таких проверок нет конкретных интервалов, и не каждая компания может вообще быть подвержена аудиту.

7. Другие аспекты

Трансфертное ценообразование

В Швейцарии нет конкретного законодательства о трансфертном ценообразовании, и в этом отношении нет конкретных требований к документации. Тем не менее, в соответствии с общими налоговыми положениями сделки со связанными сторонами должны быть на формальных условиях и коммерчески оправданы.

Правила контролируемой иностранной компании (CFC)

В отличие от многих других стран, Швейцария не имеет правил контролируемой иностранной компании.

Функциональная валюта

Хотя налоговые декларации должны быть поданы в швейцарских франках на основе уставных счетов швейцарского франка, другие функциональные валюты могут использоваться как функциональная валюта. Основываясь на судебном решении Федерального Верховного Суда, валютные прибыли или убытки, основанные на конвертации финансовой отчетности из функциональной валюты в швейцарские франки в конце года, должны отличаться от «оперативных» курсовых разниц или убытков, которые основаны на валютных операциях компании. В частности, суд постановил, что валютные эффекты, возникающие в результате простого обращения из функциональной валюты (кроме швейцарского франка) в швейцарский франк, не имеют отношения к швейцарским налоговым целям и поэтому должны быть нейтрализованы.

Кроме того, с 1 января 2013 года вступили в силу новые принципы бухгалтерского учета (применяются по состоянию на 1 января 2015/2016 года, соответственно, после истечения соответствующего периода передачи, охватываемого Швейцарским сводом обязательств (OR)). Исходя из этих принципов, можно хранить счета, а также отчеты в другой валюте, чем швейцарский франк.

Правила реорганизации

Швейцарское налоговое законодательство допускает освобождение от уплаты налогов в случае реорганизации (т. е. слияние, разделение, удержание, передача акций за акцию, перевод активов, конвертация) при соблюдении определенных условий:

• продолжение налогового обязательства в Швейцарии;
• передача бизнес-активов / инвестиций по значениям налоговой книги;
• может применяться период ограничения использования или другие особые условия.

Налоговый нейтралитет может быть достигнут для прямого, косвенного, налога на прирост капитала недвижимости и налога на передачу недвижимости.

Процесс управления налогами

Налоговое регулирование представляет собой письменное обязательное соглашение с налоговыми органами по любому относящемуся к налогообложению вопросу (например, реорганизация группы, вопросы функциональной валюты и т. д.. Любой риск ошибочного толкования швейцарского налогового законодательства и практики в большинстве случаев может быть устранен заранее, при подаче запроса на обязательную заявку (процесс принятия решений обычно длится от двух до четырех недель).
Все соответствующие факты должны быть раскрыты компетентным налоговым органам - налоговые решения основаны на взаимном доверии. Кроме того, нет ограничений во времени. В случае каких-либо изменений в налоговом законодательстве обычно предоставляются периоды перехода.

8. Другие налоги

Налог на удержание

В Швейцарии 35% удерживаемого налога взимаются с дивидендов, выплачиваемых швейцарской корпорацией, а также выплаты процентов по швейцарским облигациям, денежным облигациям, инструментам денежного рынка и депозитам клиентов в швейцарских банках.

Кроме того, распределение (в том числе реинвестирование в контексте нераспределяемых фондов) доходов из швейцарских фондов также облагается подоходным налогом (в соответствии с так называемой «процедурой аффидавит», однако налог на удержание не взимается, если более 80% дохода, полученного от фонда, является иностранным источником, а держатель  является резидентом за пределами Швейцарии, что подтверждается).

Следует отметить, что существует специальный налог, который должен удерживаться в процентах по кредитам, имеющим залог в Швейцарии (применимая ставка налога зависит от кантона, где находится недвижимость).

Передача прибыли швейцарским филиалом в его головной офис в иностранном государстве не облагается подоходным налогом.

Кроме того, роялти, плата за управление и обслуживание, а также проценты по кредитам (если они не выплачиваются банком) не подлежат удержанию налога в Швейцарии при условии соблюдения принципа независимости. Таким образом, следует отметить, что любая сделка со связанными сторонами может взимать налог на удержание в случае, если соответствующая оплата, инициированная в отношении связанного с ней лица или компании, может не соответствовать принципу независимости. В таком случае соответствующий платеж может быть квалифицирован как дивиденд, подлежащий удержанию, и фактическая сумма пособия для получателя (разница между фактической суммой и суммой, которая будет соответствовать принципу независимости), может также рассматриваться как чистый 65-процентный дивиденд после вычета подоходного налога и налога на удержание,который на самом деле составит 53,8%.

Налог на удержание не взимается с погашения уставного капитала и погашения премий за премиальные акции за так называемый «принцип вклада капитала» (бывшие прямые вклады акционеров, квалифицируемые как резервы капитала).

В случае взимания швейцарского налога с подоходного налога процедура возмещения расходов обычно позволяет резидентам, проживающим в Швейцарии, а также юридическим лицам получать полный возврат средств. Тем не менее, полное снижение налога на удержание в источнике на основе так называемой «процедуры уведомления» также может быть возможным для дивидендов внутри группы в Швейцарии.

В Швейцарии существует обширная договорная сеть (заключено более 90 договоров о налогообложении), таким образом, исходя из соответствующих договоров,  возможно полное / частичное возмещение подоходного налога, взимаемого с дивидендных распределений от швейцарской компании перед его иностранным акционером , при условии соблюдения соответствующих условий. Кроме того, ЕС-швейцарское соглашение о сбережениях (двустороннее соглашение с ЕС) также может обеспечить полное / частичное возмещение удержанного налога. Процедура уведомления может применяться в случае, если корпоративный акционер является резидентом в ЕС или в государстве. Швейцария имеет договор о двойном налогообложении с соответствующими условиями.

В случае реорганизации и при условии соблюдения соответствующих условий не должно возникать никаких последствий налога на подоходный налог (см. также приведенные выше комментарии).

Таможенный налог на эмиссию

Выдача гербового сбора применяется при выпуске и увеличении собственного капитала швейцарских корпораций по ставке 1% от рыночной стоимости наличных средств / справедливой стоимости активов, предоставленных прямым акционером (в то же время исключается 1 млн.  MCHF). На эмиссию облигаций и коммерческих бумаг не взимается налог на эмиссию.

При соблюдении определенных условий гербовая пошлина не может быть инициирована в случае конкретных реорганизаций (см. также комментарии  выше).

Рекапитализация акционерами компании с чрезмерной задолженностью также может претендовать на освобождение от налогов, если выполняются определенные требования.

Налог на передачу ценных бумаг

На передачу права собственности (то есть на покупку, продажу или обмен) может применяться налог на передачу ценных бумаг  в отношении швейцарских и иностранных налогооблагаемых ценных бумаг, если швейцарский банк или другой швейцарский дилер ценных бумаг выступает в качестве контрагента или посредника.

В качестве швейцарских торговцев ценными бумагами, как правило, могут выступать следующие стороны:

• Банки и банковские финансовые учреждения, на которые распространяется Федеральное банковское право, а также швейцарский национальный банк;
• Швейцарские компании и швейцарские пенсионные фонды, активы которых включают налогооблагаемые ценные бумаги с балансовой стоимостью более 10 MCHF;
• швейцарские физические лица, юридические лица, партнерские компании, а также филиалы иностранных предприятий, деятельность которых исключительно или существенно охватывает торговлю ценными бумагами на счетах третьих лиц или посредничество в таких ценных бумагах, как управляющие инвестиционными портфелями.

Налог на передачу ценных бумаг применяется в размере 0,15% в случае швейцарских ценных бумаг и 0,3% в случае иностранных ценных бумаг (вознаграждение, выплачиваемое обычно при определении соответствующего налогового обязательства).

Однако определённые транзакции могут претендовать на освобождение (например, квалифицирующие реорганизации, - пожалуйста, также ссылайтесь на приведённые выше комментарии). Кроме того, некоторые контрагенты могут быть освобождены, а налоговое обязательство может быть действительно только одной из вовлечённых сторон (или - в случае, если оба контрагента освобождены - ни от одного из них).

Налог на добавленную стоимость

Швейцарский НДС уплачивается при поставке товаров или услуг предприятиями, которые являются налогоплательщиками для целей НДС, на импорт товаров и на услуги, полученные из-за рубежа. Некоторые товары и услуги освобождаются от НДС (например, финансовые услуги, операции с недвижимостью, передача акций).

Экспорт и оборот, произведённые за рубежом (ни в Швейцарии, ни в Лихтенштейне), не относятся к швейцарскому НДС.

Тем не менее, любое физическое или юридическое лицо (например, дочернее предприятие, филиал или трейдер), осуществляющее коммерческую, профессиональную или некоммерческую деятельность, осуществляемую в процессе производства, обязано регистрировать и взимать НДС, если общий объем поставок товаров, услуг и самопотребление в Швейцарии на суше превышает 100 000 швейцарских франков.

Следует учитывать, что НДС может также выплачиваться физическими или юридическими лицами, которые получают услуги из-за рубежа.

Текущие ставки НДС в Швейцарии следующие:

• Стандартная ставка: 8,0%
• Сниженная ставка (например, еда, медицина, газеты, книги): 2,5%
• Специальный тариф на услуги по размещению: 3,8%

Может быть доступно полное или частичное возмещение входного НДС (снижение входного налога только с переоценкой, чтобы освободить оборот и так называемый «оборот без оборота»).

Швейцарские компании могут - для целей НДС - формировать группу.

В некоторых случаях возможна оптимизация НДС путем добровольной регистрации НДС, что может обеспечить налоговое эффективное планирование НДС.