Часто задаваемые вопросы касательно Единого Стандарта Отчетности (CRS)

Организация экономического сотрудничества и развития ведет и регулярно обновляет список часто задаваемых вопросов по применению Единого стандарта отчетности (ЕСО или CRS). Эти часто задаваемые вопросы были получены от представителей бизнес-индустрии и правительственных делегатов. Ответы на такие вопросы обеспечивают дополнительные рекомендации по Единому стандарту отчетности и помогают сохранить последовательность в имплементации. Более подробная информация о Едином стандарте отчетности доступна на Портале автоматического обмена.

 

РАЗДЕЛ I: ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ ПО ОТЧЁТНОСТИ

1. Отчетный баланс или значение
Какой баланс или значение долевого участия в уставном капитале компании следует указывать в отчетности в тех случаях, когда значение зачастую по каким-либо причинам не определяется Финансовым учреждением (например, оно в установленном порядке не перечитывается для сообщения клиенту)?
Единый стандарт отчетности определяет баланс или остаток на счету в случае долевого участия в уставном капитале как сумму, рассчитанную Финансовым учреждением, для целей, требующих многократного определения значения. Спецификация значения будет зависеть от определенных фактов. В зависимости от конкретных обстоятельств это может быть значение доли при приобретении, если Финансовое учреждение не произвело иного перерасчета остатка или баланса по иным причинам.

2. Сводные (совокупные) счета и исключенные счета(excluded accounts)
Исключенные счета не должны включаться при применении правил порядка расчета совокупной стоимости. Правила порядка расчета совокупной стоимости связаны с агрегированием финансовых счетов. Определение финансовых счетов прямо не включает Исключенные счета.

3. Информация о владельце счета
Как Финансовое учреждение, которое предоставляет отчетность, информирует о физическом лице, которое не имеет ни имени, ни фамилии?
Проект CRS требует заполнения пунктов с данными об имени и фамилии. Если официальное имя физического лица является мононимом или единственным именем, пункт с ведомостями, касающимися имени, должен быть заполнен как «NFN» (No First Name или нет имени), а пустое поле для фамилии должно быть заполнено мононимом владельца счета.

4. Отчетность о доходах от реализации, зачисленных или уплаченных в отношении Кастодиального счёта
В случае Кастодиального счета следует предоставить отчет об общем валовом доходе от продажи или выкупа\погашения финансовых активов, уплаченных или зачисленных на счет.
Требуется ли отчетность по этим валовым суммам поступлений, когда они выплачиваются или зачисляются относительно Кастодиального счета?
Да, как и в случае с пунктами дохода, отчет о валовом доходе от продажи или выкупа\погашения финансовых активов, хранящихся на Кастодиальном счете, требуется после того, как эти валовые поступления будут выплачены или зачислены на счет и в случае их уплаты или зачисления в отношении такого счета.
В случае, если Финансовые активы хранятся на Кастодиальном счете, по любым доходам и валовым поступлениям от продажи или выкупа\погашения таких Финансовых активов Кастодиальным учреждением, предоставляющим услуги для такого Кастодиального счета, должна быть предоставлена отчетность, независимо от счета, на который такие суммы выплачиваются или зачисляются.

5. Требование о получении идентификационных налоговых номеров
О ИНН не требуется сообщать в отношении отчетного счета, принадлежащего подотчетному лицу, которому ИНН не был выдан. Таким образом, финансовое учреждение не должно предъявлять требования к отчетному лицу по получению и подаче ИНН.

6. Переодические распределяемые выплаты для дискреционных бенефициарных владельцев траста, который является финансовым учреждением, представляющим отчетность
В случае, если траст является Финансовым учреждением, доля в уставном капитале считается такой, что принадлежит любому лицу, которое рассматривается как учредитель или фактический владелец всего или части траста. В связи с этим, бенефициар, который может получить дискреционную выплату только от траста, будет считаться бенефициарным владельцем траста, если такое лицо получает прибыль (например, в виде дивидендов) в календарном году или в другом соответствующем отчетном периоде.
В случае, если дискреционным бенефициарным владельцем траста является Финансовое учреждение, отсутствие распределения выплаты от траста в конкретном году, но не в следующем году, не является закрытием счета, если бенефициарный владелец не будет окончательно исключен из списка лиц, в дальнейшем получающих распределяемые выплаты от траста.

7. Отчетность контролирующих лиц учредителей, которые являются организациями
Единый стандарт отчетности предусматривает, что в случае, когда учредителем траста является организация, подотчетные финансовые учреждения должны также идентифицировать Контролирующее лицо (Контролирующие лица) учредителя и сообщать о них как о Контролирующем лице (Контролирующих лицам).
Идентификация и отчетность Контролирующих лиц учредителя требуется не только в год урегулирования, но и во все последующие годы.

8. Требования к отчетности в год закрытия трастового счета
Финансовая деятельность, информация о которой должна быть представлена в случае закрытия счета, управляемого трастом, который является Подотчетным Финансовым учреждением и который находится в ведении Финансового учреждения, представляющего отчетность, в отношении траста, являющегося нефинансовой организацией, которая не ведет деятельность, включает как факт закрытия счета, так и платежи с учетом НДС, произведенные Владельцу счета в течение соответствующего отчетного периода.

9. Получение ИНН от контролирующего лица, не являющегося ответственным лицом по подотчетной юрисдикции
Инвестиционная компания, не являющаяся Финансовым учреждением участвующей юрисдикции, является нефинансовой организацией, которая не ведет деятельность, и процедуры комплексной финансово-юридической экспертизы (due diligence) должны применяться к счету Инвестиционной компании, чтобы определить, является ли его счет подотчетный. Счет является подотчетным, если у нефинансовой организации, которая не ведет деятельность, есть одно или несколько Контролирующих Лиц, которые являются Подотчетными Лицами. В соответствии с положениями внутреннего законодательства, в частности в отношении так называемого «более широкого подхода», если Контролирующее лицо не является лицом подотчетной юрисдикции, ИНН от такого Контролирующего лица не требуется.

10. Спецификация узуфрукта (юридическое право использовать и получать прибыль от имущества) для целей Единого стандарта отчетности
Как собственник без права пользования («nu-propriétaire»), так и лицо, пользующееся узуфруктом («usufruitier») могут рассматриваться как совместные владельцы счета или как Контролирующие лица траста для целей процедуры due diligence и отчетности.

РАЗДЕЛЫ II-VII: ТРЕБОВАНИЯ К DUE DILIGENCE (комплексной финансово-юридической экспертизе)

1. Документальные доказательства

Единый стандарт отчетности не требует, чтобы у Подотчетного Финансового учреждения была письменная копия подтверждающих документов, собранных в рамках процедур due diligence, но учреждение может сохранять копии по собственному желанию. Финансовое учреждение может хранить оригинал, заверенную копию или фотокопию подтверждающих документов или же запись о виде, дате, идентификационном номере (если он есть) рассматриваемой документации (пример, номер паспорта).

2. Проверка адреса места жительства
В Едином стандарте отчетности отсутствует требование подтвердить адрес документальными доказательствами, отраженными в файлах, и не требуется проверка счетов вручную.
Требование по проверке адреса места жительства основывается на том, что адрес подкреплен подтверждающими документальными доказательствами. Если у Финансового учреждения есть запись о содержимом подтверждающих документов или финансовое учреждение имеет локальные нормативно-правовые акты, которые подтверждают, что текущий адрес совпадает с данными, указанными в документальных доказательствах, то отчетность финансового учреждения будет соответствовать условиям требования проверки адреса.

3. Проверка адреса места жительства - два адреса места жительства
Возможно, что после подачи заявки на проверку адреса фактического проживания установлено, что у Владельца счета два адреса места жительства. В случае удовлетворения всех требований для подачи заявки на проверку адреса фактического проживания, может быть обнаружено два адреса в ходе проверки адреса места жительства. Если резидент живет и работает в двух странах, то это допускается. Таким образом, можно запросить самостоятельное удостоверение подлинности, или счет может быть доведен до сведения всех подотчетных юрисдикций, где имеется адрес проживания.

4. Связь с процедурой по противодействию отмыванию денег и политикой "Знай своего клиента" (KYC) для идентификации Контролирующих лиц

Что касается предварительно существовавших счетов организации с консолидированным балансом счета или остатком на счете, который не превышает 1 000 000 долларов США, то в Едином стандарте отчетности указано, что (после применения правил агрегирования) Финансовое учреждение может полагаться на информацию, которая была собрана и сохраняется в регулятивных целях или целях сотрудничества с клиентами (включая процедуры по противодействию отмыванию денег и политику "Знай своего клиента"), чтобы определить является ли контролирующее лицо лицом, которое должно подавать отчетность. Более того, в представленном примере Финансовое учреждение не имеет и не обязано сохранять такую информацию, которая указывает, что Контролирующее лицо может быть Подотчетным лицом, и оно соответственно не может документально оформлять место жительства Контролирующих лиц и не должно предоставлять отчетность об этом лице как о Контролирующем лице.

5. Идентификация Контролирующих лиц нефинансовой организации, которая не ведет деятельность, с Финансовыми учреждениями в цепочке права собственности
В целях определения Контролирующих лиц нефинансовой организации, которая не ведет деятельность, Единый стандарт отчетности запрещает Подотчетному финансовому учреждению не определять/не сообщать о таком Контролирующем лице на основании наличия Подотчетного Финансового учреждения в цепочке владения между нефинансовой организацией, которая не ведет деятельность, и Контролирующим лицом. CRS статус посреднических организаций в цепочке владения не имеет значения в данном отношении.

6. Процедуры по противодействию отмыванию денег и политика "Знай своего клиента" (AML/KYC) и due diligence для целей Единого стандарта отчетности
Термин «Процедуры AML/KYC» означает процедуры комплексной проверки клиентов Подотчетного финансового учреждения в соответствии с противодействием отмыванию денег или аналогичными требованиями, которые предъявляются к такому подотчетному финансовому учреждению. Следовательно, для выполнения процедур комплексной финансово-юридической экспертизы применимыми процедурами AML/KYC являются те, под действие которых Финансовое учреждение подпадает в определенный период времени, при условии, что для новых счетов такие процедуры соответствуют Рекомендациям Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (FATF) 2012 года.
В тех случаях, когда есть изменение в применимых процедурах AML/KYC (например, в случае, когда юрисдикция имплементирует новые Рекомендации FATF), от Финансовых учреждений может потребоваться получение и хранение дополнительной информации для целей AML/KYC в этой юрисдикции. Применительно к процедурам due diligence дополнительная информация, полученная в соответствии с такими измененными процедурами AML/KYC, должна использоваться для определения того, произошло ли изменение обстоятельств в отношении удостоверения личности и/или отчетного статуса Владельцев счетов и/или Контролирующих лиц.
Если полученная дополнительная информация не соответствует требованиям, предъявляемым лицом, имеющим право на самостоятельную сертификацию, то произошли изменения обстоятельств и у Финансового учреждения будет причина знать, что самостоятельная сертификация является недостоверной или ненадлежащей.

7. Обязательства Финансового учреждения устанавливать налоговую резидентность
Финансовое учреждение не обязано предоставлять клиентам налоговые консультации или проводить юридический анализ для определения обоснованности самостоятельной сертификации. Вместо этого, как предусмотрено в CRS, касательно новых счетов Финансовое учреждение может полагаться на самостоятельную сертификацию, проведенную клиентом, если только оно не знает или не имеет оснований знать, что самостоятельная сертификация является недостоверной или ненадлежащей (проверка на «обоснованность»), который будет основываться на информации, полученной в связи с открытием счета, включая любую документацию, полученную в соответствии с процедурами AML/KYC.
В CRS также указывается, что участвующие юрисдикции, как ожидается, помогут налогоплательщикам определить и предоставят им информацию в отношении их места жительства для целей налогообложения. ОЭСР содействует этому процессу посредством централизованного распространения информации (на Портале автоматического обмена (Automatic Exchange Portal)). Финансовые учреждения могут также предоставлять клиентом данную информацию.

8. Признание юридической силы ИНН
CRS предусматривает, что Подотчетное финансовое учреждение может полагаться на самостоятельную сертификацию, если оно не знает или не имеет оснований знать, что самостоятельная сертификация является недостоверной или ненадлежащей. Вышеуказанное включает в себя ИНН в отношении подотчетной юрисдикции. CRS подразумевает, что участвующие юрисдикции предоставят подотчетным финансовым учреждениям информацию о выдаче, получении и, насколько это возможно, о фактической структуре и других спецификациях ИНН. ОЭСР будет способствовать этому процессу посредством централизованного распространения информации (на Портале автоматического обмена).
Подотчетное финансовое учреждение будет иметь основания знать, что самостоятельная сертификация является недостоверной или ненадлежащей, если самосертификация не содержит ИНН, а информация, включенная в «Портал автоматического обмена», указывает, что отчетная юрисдикция выдает ИНН всем налоговым резидентам. CRS не требует Подотчетное финансовое учреждение подтверждать формат и другие спецификации ИНН информацией, предоставленной на Портале автоматического обмена. Однако Подотчетные финансовые учреждения могут, тем не менее, пожелать сделать это, чтобы повысить качество собираемой информации и свести к минимуму административную обязанность, связанную с любыми последующими действиями в отношении отчетности о ненадлежащем ИНН. В этом случае они могут также использовать региональные и национальные веб-сайты, предоставляющие контрольный модуль ИНН с целью дальнейшей проверки точности ИНН, предоставленного в самостоятельной сертификации.

9. Самостоятельная сертификация - значение словосочетания «положительно подтверждено»
Самостоятельная сертификация является положительно подтвержденной, если лицо, осуществляющее самосертификацию, предоставляет Финансовому учреждению однозначное подтверждение того, что они согласны с представлением данных посредством самостоятельной сертификации. Во всех случаях положительное заверение, как ожидается, будет зафиксировано Финансовым учреждение таким образом, чтобы оно могло достоверно продемонстрировать, что самосертификация была положительно подтверждена (например, голосовая запись, цифровой след и т. д.). Предполагается, что подход, применяемый Финансовым учреждением к получению самосертификации, будет соответствовать процедурам, которым следует Финансовое учреждение для открытия счета. Финансовому учреждению необходимо будет вести учет этого процесса для целей аудита в дополнение к самой самостоятельной сертификации.
 

10. Устная самосертификация
Самоподтверждение может предоставляться любым способом и в любой форме. Поэтому при условии, что самосертификация содержит всю необходимую информацию и самосертификация подписана или положительно подтверждена клиентом, Финансовое учреждение может устно собирать информацию, необходимую для заполнения или получения самостоятельной сертификации иным способом. Предполагается, что подход, применяемый Финансовым учреждением к получению самосертификации, будет соответствовать процедурам, которым следует Финансовое учреждение для открытия счета. Финансовому учреждению необходимо будет вести учет этого процесса для целей аудита в дополнение к самой самостоятельной сертификации.

11. Самостоятельная сертификация с ответами «да/нет»
CRS позволяет для самостоятельной сертификации запрашивать ответ «да/нет» на вопросы о налоговом резидентстве.
Самосертификация может быть завершена на основе ответа «да/нет» для указания юрисдикции (юрисдикций) налогового резидентства клиента, вместо того, чтобы требовать заполнения пустого поля. CRS не устанавливает, как должна собираться информация о юрисдикции (юрисдикциях) налогового резидентства, но предусматривает, что информация относительно налогового резидентства не может быть предварительно заполнена. Например, для завершения самостоятельной сертификации клиента можно спросить, является ли юрисдикция, в которой открыт счет, единственным местом регистрации для целей налогообложения владельца счета, а дополнительные вопросы задаются только в том случае, если ответ отрицательный.

12. Самостоятельная сертификация, предоставляемая на основе доверенности
Если Владелец счета предоставил информацию, чтобы другое лицо имеет законные полномочия представлять Владельца счета и принимать решения от его имени, например, посредством применения доверенности, то это другое лицо может также предоставить самосертификацию.

13. Основание знать (reason to know)
Должна ли самостоятельная сертификация содержать формулировку, требующую, чтобы Владелец счета обновил информацию для Подотчетного Финансовый учреждения, если произошла смена информации, которая влияет на статус Владельца счета?
Хотя это не является обязательным требованием по CRS, Подотчетное Финансовое учреждение может хотеть (или это от него может потребоваться в соответствии с внутренним законодательством конкретной юрисдикции) включать такую формулировку в самостоятельные сертификации, полученные от его Владельцев счетов, поскольку это может уменьшить бремя ответственности Подотчетного Финансового учреждения при применении критерия приемлемости. В соответствии с проверкой на приемлемость Подотчетное финансовое учреждение не может полагаться на самостоятельную сертификацию, если оно знает или имеет основания знать, что информация, содержащаяся в самосертификации, является недостоверной или ненадлежащей.
Юрисдикции могут также рассмотреть вопрос о включении в их внутреннее законодательство при имплементиции CRS требования к владельцам счетов для предоставления самостоятельной сертификации Подотчетному Финансовому учреждению и информирования Подотчетного Финансового учреждения, если есть изменения в информации, содержащейся в самосертификации, которая затрагивает их статус в рамках CRS.

14. Новые счета уже существующих владельцев счетов
В Комментарии предусматривается, что юрисдикция может разрешить Подотчетному Финансовому учреждению рассматривать новый счет, открытый Владельцем счета, который имеет счет в Финансовом учреждении (или связанной с ним организации в рамках той же юрисдикции, что и Подотчетное Финансовое учреждение) в качестве предварительно существовавшего счета при условии соблюдения определенных условий. Такие условия включают в себя, что открытие Финансового счета не требует предоставления новой, дополнительной или измененной информации о клиенте Владельцем счета, за исключением случаев применительно к CRS. Это условие должно интерпретироваться как включающее любые ситуации, при которых Владелец Счета должен предоставлять Подотчетному Финансовому учреждению новую, дополнительную или измененную информацию о клиенте (в результате юридического, нормативного, контрактного, оперативного или любого другого требования) для открытия счета. Обоснованием этого условия является то, что такие случаи предоставляют возможность получить самостоятельную сертификацию вместе с новой, дополнительной или измененной информацией о клиенте в рамках открытия счета.

15. Проверка менеджера по работе с клиентами
Стандарт проверки знаний, применимый к менеджеру по работе с клиентами, может быть реализован на практике посредством регулярных (например, ежегодных) распоряжений и инструктажей от Финансового учреждения всем его сотрудникам, которых можно было бы рассматривать как менеджеров по работе с клиентами в соответствии с CRS. Это может включать в себя финансовое учреждение, в котором хранится отчет об ответе, предоставленном каждым менеджером по работе с клиентами, в котором говорится о том, что они знают об их обязательствах и каналах для сообщения о любых основаниях знать, что Владелец Счета, с которым они работают, является Подотчетным лицом. Затем эти сообщения могут централизованно обрабатываться Финансовым учреждением в соответствии с требованиями CRS.

16. Связь с поставщиками услуг
Юрисдикция может разрешить Подотчетным финансовым учреждениям пользоваться услугами поставщиков услуг для выполнения своих обязательств по отчетности и/или подготовке due diligence. CRS не требует, например, того, чтобы поставщик услуг находился в той же юрисдикции, что и Подотчетное финансовое учреждение, или получил разрешение от соответствующей юрисдикции для осуществления деятельности в качестве поставщика услуг. В Комментарии говорится, что Подотчетное финансовое учреждение должно удовлетворять требования, содержащееся во внутреннем законодательстве, и будет нести ответственность за свои обязательства по представлению отчетности и проведению процедуры due diligence (т. е. действия поставщика услуг приписываются Подотчетному финансовому учреждению). Для содействия эффективной имплементации юрисдикция должна иметь доступ к соответствующим записям и доказательствам, на которые ссылается Подотчетное финансовое учреждение и поставщик услуг для выполнения процедур отчетности и/или проведения due diligence, изложенных в CRS.

17. Определение CRS статуса организаций
В Комментарии предусматривается, что статус организации как Финансового учреждения или нефинансовой организации (НФО) должен быть присвоен в соответствии с законодательством Участвующей юрисдикции, в которой находится Организация. Если Организация находится в юрисдикции, которая не имплементировала CRS, положения юрисдикции, в которой обслуживается счет, определяют статус Организации как Финансового учреждения или нефинансовой организации, поскольку нет других предусмотренных положений.
При определении статуса Организации как активной (которая осуществляет деятельность) или пассивной (которая не ведет деятельность) нефинансовой организации положения юрисдикции, в которой обслуживается счет, определяют статус Организации. Тем не менее, юрисдикция, в которой обслуживается счет, может разрешать (например, в ее внутренних рекомендациях по имплементации) Организации определять ее статус активной (которая осуществляет деятельность) или пассивной (которая не ведет деятельность) нефинансовой организации в соответствии с положениями юрисдикции, в которой находится Организация, при условии, что юрисдикция, в которой зарегистрирована Организация, имплементировала CRS.

18. Проверка адреса места жительства - ответственность за предоставление заведомо ложных сведений
Комментарий определяет, в каких ситуациях может применяться проверка адреса места жительства. Положение относится к заявлению, подписанному с учётом ответственности за предоставление заведомо ложных сведений. «ответственность за предоставление заведомо ложных сведений» в данном контексте подразумевает включение всех ситуаций, когда юрисдикция определила в своем законодательстве наказание уголовного характера за предоставление недостоверного заявления.

19. Требование получения ИНН в рамках процедуры санации
В контексте процедур due diligence для предварительно существовавших счетов Финансовое учреждение должно прилагать необходимые усилия для получения ИНН. В случае получения самостоятельной сертификации в процессе процедуры санации это подразумевает, как минимум, что Финансовое учреждение запрашивает от Владельца счета предоставление самосертификации, которая включает ИНН, если это применимо. Финансовое учреждение может полагаться на такую самостоятельную сертификацию, даже если она не содержит ИНН Владельца счета, при условии, что оно продолжает прилагать необходимые усилия для получения ИНН.

20. Новые счета организации - связь с общедоступной информации
Финансовое учреждение должно получить самостоятельную сертификацию для целей определения налогового резидентства Владельца счета новой организации. Если самосертификация указывает, что Владелец счета новой организации является резидентом подотчетной юрисдикции, то счет должен считаться подотчетным счетом, если только Финансовое учреждение обоснованно не определяет на основании информации, находящейся в ее распоряжении, или которая является общедоступной, что Владелец счета новой организации объекта не является подотчетным лицом в отношении такой подотчетной юрисдикции.
Шаги по получению самосертификации и подтверждению статуса в качестве подотчетного лица могут предприниматься в любом порядке. Следовательно, Финансовое учреждение может вначале определить, является ли Владелец счета новой организации подотчетным лицом. В случае, если установлено, что Владелец счета новой организации не является подотчетным лицом, Финансовому учреждению не требуется получать самостоятельную сертификацию от такого Владельца счета новой организации.

21. Определение предельного значения для due diligence в отношении Контролирующих лиц
В целях определения того, является ли Контролирующее лицо пассивной нефинансовой организации подотчетным лицом в отношении предварительно существовавшего счета организации, Подотчетное финансовое учреждение может полагаться только на информацию, которая получена и хранится в соответствии с процедурами AML/KYC, в случае, если совокупный баланс на таком счете, который принадлежит одной или нескольким нефинансовым организациям, не превышает 1 миллион долларов США. В какой момент времени должно быть установлено предельное значение в 1 миллион долларов США с целью определения процедуры due diligence, применимой к Контролирующим лицам пассивных нефинансовых организаций?
В соответствии с общими правилами, применимыми к предельным значениям, применяемым в рамках процедур due diligence, момент времени, в течение которого следует проверять превышение предельного значения, является последним днем календарного года или другого соответствующего отчетного периода.
Пример:
В случае, если остаток на счете соответствующего счета составляет 900 000 долларов США в день, когда Финансовое учреждение про
извело due diligence, но 1 000 000 долларов США на конец года, предельное значение в 1 миллион долларов США был превышено применительно к обязательствам по процедуре due diligence в таком году.

22. Сроки самостоятельной сертификации
Что касается новых счетов физических лиц и организаций, CRS предусматривает, что Подотчетное финансовые учреждение должно получить самостоятельную сертификацию при открытии счета.
Если самостоятельная сертификация получена при открытии счета, но проверка самосертификации не может быть завершена, потому что это процесс длится два дня, функции по выполнению которого лежат на специальном отделе обработки документации, самостоятельная сертификация должна быть утверждена в течение 90 дней, Существует ограниченное число случаев, когда из-за специфики бизнес сектора невозможно получить самостоятельную сертификацию в первый день процесса открытия счета, например, когда договор страхования был переуступлен от одного лица другому или в случае, когда инвестор приобретает акции инвестиционного треста на вторичном рынке. В таких обстоятельствах самостоятельная сертификация должна быть получена и подтверждена как можно скорее, и в любом случае в течение 90 дней. Учитывая, что получение самостоятельной сертификации для новых счетов является решающим аспектом обеспечения эффективности CRS, ожидается, что в юрисдикциях будут предприняты все необходимые меры для обеспечения того, чтобы для новых счетов всегда были получены сертификаты соответствия, имеющее законную силу. Во всех случаях Подотчетные финансовые учреждения должны гарантировано и своевременно получить и подтвердить самостоятельную сертификацию, чтобы иметь возможность выполнять свои обязательства по обеспечению процедуры due diligence и предоставлению отчетности касательно отчетного периода, в течение которого был открыт счет.
 

23. Требования касательно просматривания (Look-through requirement) широко распространенных механизмов коллективных инвестиций и пенсионных фондов в форме трастов в юрисдикциях, которые не применяют CRS
При определении Контролирующих лиц для новых счетов организации в качестве составляющей применения требования «касательно просматривания» (look-through requirement) в отношении инвестиционной организации, которая находится в юрисдикции, не применяющей CRS, которая является широко распространенной и регулируемой организацией коллективных инвестиций (Collective Investment Vehicle (CIV)) по типу траста или пенсионного фонда по типу траста, Подотчетные финансовые учреждения не должны выходить за пределы информации, которая собрана и хранится в соответствии с внутренними процедурами AML/KYC.

 

24. Применение процедур касательно нового счета для предварительно существовавших счетов - запрос менеджера по работе с клиентами
Юрисдикции могут разрешить Подотчетным финансовым учреждениям применять процедуры due diligence относительно новых счетов также в отношении предварительно существовавших счетов.
Запрос от менеджера по работе не подлежит применению, поскольку применяются процедуры due diligence по новому счету, но если менеджеру по работе с клиентами поручили вести этот счет, менеджер и, следовательно, Подотчетное финансовое учреждение могут иметь основания знать, что самосертификация недостоверная или ненадлежащая.

Подотчетное финансовое учреждение не может полагаться на самостоятельную сертификацию, если у Финансового учреждения, представляющего отчет, есть основания знать, что самосертификация является недостоверной или ненадлежащей.

Подотчетное финансовое учреждение имеет основания знать, что самостоятельная сертификация является недостоверной или ненадлежащей, если данные учреждения, в том числе данные любого соответствующего менеджера по работе с клиентами, касательно соответственных фактов или заявлений, содержащихся в самосертификации, таковы, что здравомыслящий благоразумный человек, который занимает соответствующую должность в Подотчетном финансовом учреждении будет подвергать сомнению сделанное заявление или предоставленное утверждение.
 

25. Подтверждение действительности и законности самостоятельных сертификаций
Если Владелец персонального счета указывает в самостоятельной сертификации, что он не имеет страны резидентности для целей налогообложения, может ли Финансовое учреждение полагаться на другую имеющуюся в его распоряжении документацию, в частности адрес, для определения места жительства для целей налогообложения?
При получении самостоятельного сертификации от Владельца счета Финансовое учреждение должно подтвердить обоснованность самосертификации на основании другой документации, включая любую документацию, собранную в соответствии с процедурами AML/KYC, которая находится в его распоряжении.

Например, тот факт, что самосертификация указывает, что Владелец счета не имеет места жительства для целей налогообложения, но другая документация на учёте содержит адрес, является основанием подвергать сомнению законность самостоятельной осертификации. В таких случаях Финансовое учреждение должно подтвердить, что оно получило обоснованное объяснение и документацию, в зависимости от ситуации, которая подтверждает обоснованность самосертификации. Если Финансовое учреждение не получает соответствующего объяснения относительно обоснованности самосертификации, Финансовое учреждение не может полагаться на самостоятельную сертификацию и должно получить новую, действительную самосертификацию от Владельца счета.

Юрисдикции должны разработать процедуры экспертизы соответствия нормативным требованиям. Финансовые учреждения могут сообщить своим владельцам счетов, что в рамках таких процедур юрисдикции могут контролировать и проверять владельцев счетов, которые не указали налоговую резидентность в рамках самостоятельной сертификации.

 

РАЗДЕЛ VIII: ОПРЕДЕЛЕНИЯ
A.
ПОДОТЧЕНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ

1. Организации и операции по объединению денежных средств
Каков CRS статус организации, которая регулярно управляет оборотным капиталом путем объединения оставшихся денежных средств на балансе, включая как положительные балансы денежных средств, так и счета, где имеется превышение расходов над доходами (например, объединение денежных средств), одного или нескольких взаимосвязанных организаций, которые в основном занимаются бизнесом, который отличается от деятельности Финансового учреждения и не предоставляет такие услуги по объединению денежных средств любой организации, которая не является взаимосвязанной организацией?

Чтобы определить CRS статус организации, которая участвует в объединении денежных денег, необходимо рассмотреть, является ли Организация Финансовым учреждением, а точне Кредитным учреждением или Инвестиционной организацией либо же Нефинансовой организацией. CRS определяет Кредитное учреждение как Организацию, которая принимает вклады в процессе обычной деятельности в качестве банковского или аналогичного учреждения. Для определения того, является ли Организация Кредитным учреждением, Организация, которая осуществляет объединение денежных средств исключительно от имени одного или нескольких взаимосвязанных лиц, не будет заниматься банковским или аналогичным бизнесом вследствие такой деятельности.

Если Организация не является Кредитным учреждением, Организация по-прежнему может быть Финансовым учреждением, если она соответствует определению инвестиционной организации, за исключением того, что в определении конкретно указано, что Инвестиционная организация не включает Организацию, являющуюся активной нефинансовой организацией, поскольку она отвечает определенным критериям.

Активная нефинансовая организация включает нефинансовую организацию, который в основном занимается финансированием и хеджированием транзакций с или для Взаимосвязанных организаций, которые не являются финансовыми учреждениями, или не связанными с ними, и не предоставляет финансирование или услуги хеджирования любой Организации, которая не является Взаимосвязанной организацией, при условии, что группа любых таких Взаимосвязанных организаций в основном занимается бизнесом, отличным от бизнеса Финансового учреждения. Поскольку объединение денежных средств обычно выполняется для сокращения внешнего долга и увеличения доступной ликвидности от имени Взаимосвязанных организаций, объединение денежных средств будет считаться финансовой транзакцией для целей определения Активной нефинансовой организации.

Таким образом, Организация, которая занимается объединением денежных средств от имени одной или нескольких Взаимосвязанных организаций, которые не являются Финансовыми учреждениями, и не предоставляет такие услуги объединения денежных средств любой Организации, которая не является Взаимосвязанной организацией, при условии, что группа любых таких Взаимосвязанных организаций в основном занимается деятельностью, отличной от бизнеса Финансового учреждения, будет иметь CRS статус Активной нефинансовой организации.

2. Холдинговая компания или Инвестиционный центр финансовой группы
Холдинговая компания или Инвестиционный центр финансовой группы будет иметь статус Финансового учреждения при соответствии определению Финансового учреждения. Таким образом, имеет ли холдинговая компания или инвестиционный центр статус финансового учреждения зависит от фактов и обстоятельств, и в частности от того, участвует ли данное учреждение в указанных видах деятельности или транзакциях финансового учреждения, даже если эти виды деятельности или транзакции осуществляются исключительно от имени Связанных организаций или их акционеров. Организация, которая, например, заключает валютные хеджи от имени Финансовой группы Связанных организаций с данной Организацией для устранения валютного риска для такой группы, будет соответствовать определению финансового учреждения при условии соблюдения других требований определения инвестиционной организации. Холдинговая компания также будет соответствовать определению финансового учреждения, в частности, инвестиционной организации, если она будет функционировать или представляется в качестве инвестиционного фонда, фонда прямого инвестирования, венчурного инвестиционного фонда и подобных инвестиционных структур, если инвесторы будут участвовать (либо посредством долгового обязательства либо долю в капитале) в формах инвестирования через холдинговую компанию.

3. Инвестиционная организация
Для определения того, является ли Организация Инвестиционной организацией, Комментарий предусматривает, что Организация управляется другой Организацией, если управляющая организация либо напрямую, либо через поставщика услуг выполняет определённые виды деятельности или операции от имени управляемой организации. Эти виды деятельности и операции включают торговлю инструментами денежного рынка; обмен иностранной валюты; биржевые, процентные и индексные инструменты; ценные бумаги, которые могут передаваться от одного участника рынка другому; или биржевая торговлю по срочным сделкам; индивидуальное и коллективное управление портфелем ценных бумаг или инвестирование, администрирование или управление финансовыми активами или средствами от имени других лиц иным образом. Кроме того, управляющая Организация должна обладать дискреционными полномочиями для управления активами Организации (полностью или частично).
Например, частная трастовая компания, которая выступает в качестве зарегистрированного офиса или зарегистрированного агента траста или предоставляет административные услуги, не связанные с финансовыми активами или средствами траста, не осуществляет деятельность и операции от имени треста и, таким образом, траст не является «управляемым» частной трастовой компанией в определении.
Кроме того, Организация, которая инвестирует все или часть своих активов в фонд совместного инвестирования, биржевой инвестиционный фонд или аналогичной структуре, не будет считаться «управляемой» фондом совместного инвестирования, биржевым инвестиционным фондов или аналогичной структурой.
В обоих этих примерах необходимо сделать еще одно определение относительно того, управляется ли организация другой организацией с целью выяснения того, относится ли упомянутая выше Организация к определению Инвестиционной организации.

4. Связь с определением инвестиционной организации в Типовом межправительственном соглашении 1 Закона о соответствии иностранных счетов требованиям налогового законодательства (Model 1 FATCA IGA) применительно к CRS
Могут ли юрисдикции полагаться на определение инвестиционной организации, используемое в Типовом межправительственном соглашении 1 Закона о соответствии иностранных счетов требованиям налогового законодательства для целей имплементации CRS?
Нет, определение Инвестиционной организации в Статье 1 (1) (j) Типового межправительственного соглашения 1 Закона о соответствии иностранных счетов требованиям налогового законодательства не может использоваться для целей CRS само по себе, поскольку оно менее регламентированное, чем определение Инвестиционной организации в Разделе VIII (A) (6). Однако определения Model 1 FATCA IGA и CRS не противоречат друг другу. Определение CRS на самом деле основано на определении инвестиционной организации в положениях Закона о соответствии иностранных счетов требованиям налогового законодательства США, которые могут использоваться для интерпретации определения Model 1 FATCA IGA.

5. Непрямые инвестиции в недвижимость
Если общая прибыль Компании в основном связана с непрямыми инвестициями в недвижимость, должна ли такая компания получать статус Инвестиционной организации?
Компания, общая прибыль которой в основном связана с инвестированием, реинвестированием или торговлей недвижимостью, не является инвестиционной организацией (независимо от того, управляется ли она профессионально), поскольку недвижимость не является финансовым активом. Если вместо этого Организация имеет долю в другой Организации, которая непосредственно владеет недвижимым имуществом, проценты, принадлежащие первой Организации, представляют собой Финансовый актив, и валовой доход, полученный от этих процентов, должен учитываться для определения будет ли Организация соответствовать определению Инвестиционной организации.

6. Определение инвестиционной организации - «управляемая»
Понятие «управляемая» также включает случаи, когда Организация обладает дискреционными полномочиями для управления активами (полностью или частично) другой Организации, но не управляет самой второй Организацией.

7. Определение инвестиционной организации - проверка действительно существующий активности
При определении того, соответствует ли Организация критерию «50% валового дохода» в соответствии с определением Инвестиционной организации, разрешено ли применять критерий трех лет в последний день отчетного периода вне календарного года, как предусмотрено критерием «20% валового дохода» для Депозитарных организаций?
Да. В соответствии с подходом, выбранным для Депозитарных организаций, критерий трех лет для определения того, соответствует ли Организация критерию «50% валового дохода» в соответствии с определением Инвестиционной организации, может применяться в последний день отчетного периода вне календарного года, предшествующего году, в котором было осуществлено определение.

8. Поставщики электронных денег - квалификация в качестве кредитного учреждения
Каков статус поставщиков электронных денег для целей CRS?
Никакие специальные правила не применяются к поставщикам электронных денег. Как и другие участники финансовой индустрии, они должны определить, являются ли они финансовым учреждением, как определено в CRS. Это определение будет зависеть от фактов и обстоятельств. Например, чтобы определить, является ли поставщик электронных денег кредитным учреждением, необходимо провести соответствующий анализ на основании Комментария к CRS.

 

Б. ФИНАНСОВЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ, КОТОРЫЕ НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЮТ ОТЧЕТНОСТЬ

1. Статус Центрального банка / Международной организации / Государственной организации
Не противоречит ли тот факт, что Центральный банк, Международная организация или Государственная организация могут отвечать требованиям, чтобы быть классифицированными как Финансовое учреждение, которое не предоставляет отчетность, и Активная нефинансовая организация?
Как именно применение CRS распространяется на Центральный банк, Международную организацию или Государственную организацию будет зависеть от фактов. Определение нефинансовой организация прямо исключает финансовые учреждение. Таким образом, первая проверка будет заключаться в том, квалифицируются ли Центральный банк, Международная организация или Государственная организация как Финансовое учреждение. Это функциональная проверка, которая зависит от ряда фактов. В тех случаях, когда Центральный банк, Международная организация или Государственная организация определяется как Финансовое учреждение, его можно классифицировать как Финансовое учреждение, которое не подает отчетность, при условии, что оно соответствует требованиям для таких учреждений, предусмотренным в Едином стандарте отчетности.
Если Центральный банк, Международная организация или Государственная организация не отвечают требованиям, чтобы быть классифицированными как Финансовое учреждение, тогда они будут считаться Нефинансовыми организациями и, следовательно, будут классифицированы как Активные Нефинансовые организации.

2. Финансовые учреждения, которые не предоставляют отчетность, с низким уровнем риска
Какова взаимосвязь между категориями конкретных юрисдикций касательно Финансовых учреждений, которые не предоставляют отчетность, с низким уровнем риска, и содержанием Приложения 2 к межправительственным соглашениям на основании Закона о соответствии иностранных счетов требованиям налогового законодательства, заключаемыми с США?
К категориям Финансовых учреждений, которые не предоставляют отчетность, в CRS относятся некоторые типы учреждений. Однако в процессе разработки CRS было решено, что некоторые из этих категорий были либо не соответствующими, либо нежелательными в контексте CRS, и поэтому они не были включены. Это такие категории, как Пенсионные фонды, имеющие льготы в соответствии с соглашением о налогообложении, финансовые учреждения с местной клиентской базой, местные банки, финансовые учреждения, которые открывают только счетов с небольшими суммами, спонсируемые инвестиционные организации и контролируемые иностранные корпорации, спонсируемые и закрытые инвестиционные структуры.
Вместе с тем было признано, что могут существовать конкретные финансовые учреждения в какой-либо юрисдикции, которые обоснованно могут быть признаны такими же учреждениями с низким уровнем риска, как и категории, включённые в CRS, но тем не менее не могут быть предусмотрены категориями, содержащимися в Едином стандарте отчетности. Таким образом, была предусмотрена остаточная категория для того, чтобы позволить участвующим юрисдикциям определенным образом идентифицировать эти финансовые учреждения с низким уровнем риска в качестве финансовых учреждений, которые не предоставляют отчетность, при условии, что они соответствуют требованиям, изложенным в CRS и Комментарии к Единому стандарту отчетности.

3. Депозитные счёта, которыми владеет Центральный банк
Центральный банк является финансовым учреждением, которое не предоставляет отчетность, за исключением отчетности касательно платежа, полученного на основании обязательства, имеющего место в связи с коммерческой финансовой деятельностью такого типа, в которой участвует cпециализированная страховая организация, депозитарная организация или кредитное учреждение.
Будет ли депозитный счёт, обслуживаемый Центральным банком для его сотрудника, рассматриваться как обязательство, связанное с коммерческой финансовой деятельностью, которая потребует от Центрального банка проведения процедуры due diligence и предоставления отчетности в отношении такого счета в качестве Подотчетного Финансового учреждения?
Нет. Депозитные счета, которые обслуживаются Центральным банком в отношении нынешних или бывших сотрудников (и одного из супругов, а также детей таких сотрудников), не будут считаться такими, что обслуживаются в связи с коммерческой финансовой деятельностью, и, таким образом, Центральный банк будет представлять собой финансовое учреждение, которое не предоставляет отчетность, в отношении таких финансовых счетов.

В. ФИНАНСОВЫЙ СЧЁТ

1. Долговой процент
Единый стандарт отчётности определяет, что финансовые счета инвестиционной компании являются её долгом и долями участия. Каково определение долгового процента?
Не существует определения процентной ставки предусмотренной в Едином стандарте отчётности.
Единый стандарт отчётности подразумевает, что если процент не определён, он должен соответствовать местному законодательству применимой юрисдикции. Таким образом, определение процентной ставки проводиться в соответствии с местным законодательством той или иной юрисдикции.

2. Исключённый счёт
Единый стандарт отчётности предусматривает, что договор страхования жизни с периодом покрытия, который заканчивается до того, как застрахованное лицо достигнет возраста 90 лет, является исключённым счётом. Следует ли учитывать это исключение во время заключения договоров страхования жизни?
Да, следует. Единый стандарт отчётности предусматривает это в одном из пунктов.

3. Исключённый счёт - «Спящие» счета (неактивные депозитные счёта)

Единый стандарт отчётности предусматривает пример счета с низким уровнем риска, с бездействующего счета с годовым балансом, который не превышает 1000 долларов США.
В свете того факта, что в качестве примера приводится порог в размере 1000 долларов США, в каких случаях устанавливают более высокий порог?
Несмотря на то, что сумма в размере 1000 долларов США является лишь ориентировочной, ожидается, что юрисдикции, которые предпочитают открывать бездействующие счета в качестве счета с низким уровнем риска, не будут устанавливать высокое пороговое значение, которое будет превышать 1000 долларов США.

4. Внебиржевые производные финансовые инструменты

Определение финансового актива содержится в CRS, сюда включены «акции, (например, долю в акционерном капитале в корпорации, партнёрстве или бенефициарную долю участия в широко распространённом или публично торгуемом партнёрстве или трасте) облигации, (Например, процентные свопы, валютные свопы, базовые свопы, процентные ставки, товарные свопы, свопы акций, свопы по индексам акций и аналогичные соглашения), договор страхования или любые подобные договора (включая фьючерсный или форвардный контракт или опцион), ценные бумаги, партнерские проценты, товар, своп или договор страхования».
Включает ли определение финансовых активов внебиржевые производные инструменты?
Да, определение финансового актива вообще не различат биржевые, (или перечисленными) производные или внебиржевые производные инструментами.

5. Исключённые счета - требования к замене - штрафной режим
Счёт может быть включён только в юрисдикцию со специфичным перечнем исключаемых счетов с низким уровнем риска, когда (i) счёт представляет низкий риск использования уклонения от уплаты налогов, (ii) счёт имеет в основном аналогичные характеристики для категории исключённых счетов, предусмотренные Единым стандартом отчётности, (iii) счёт определяется как Исключённый в соответствии с национальным законодательством, и (iv) статус счёта как исключённого не перечит Единым стандартам отчётности.
Как этот пример следует толковать, если Владелец счета договора страхования ренты не может быть резидентом для целей налогообложения в юрисдикции Финансового учреждения, выдающего подобный договор?
Это зависит от юрисдикции. Штрафы должны эффективно взиматься в разных юрисдикциях Финансового учреждения. В частности, юрисдикция Финансового учреждения должна обеспечить, чтобы действующее международное налоговое законодательство, в том числе Соглашение об избежании двойного налогообложения, не препятствовало эффективному взысканию штрафов.

6. Исключённые счета - требования к замене - отчётность налоговым органам
В контексте Исключённых счетов тот факт, что всю информацию относящуюся к счёту, требуется сообщать в налоговые органы, представляет собой показатель низкого риска и характерен для квалификации пенсионного счета.
Означает ли тот факт, что информация, относящаяся к счёту, должна сообщаться регулирующим и / или органам социального обеспечения юрисдикции отчётного финансового учреждения, ведь это представляет собой, по существу, аналогичную процедуру для целей определения исключённых счетов?
Тот факт, что информацию, относящуюся к учётной записи, требуется сообщать регулирующим органам и / или органам социального обеспечения юрисдикции отчётного финансового учреждения, представляет собой практически аналогичную процедуру в той степени, в которой она обеспечивается в соответствии с внутренним законодательством. Такая информация должна быть доступной налоговым органам юрисдикции отчётного финансового учреждения.

7. Исключённые счета - электронные счета с низкой стоимостью
При каких условиях электронные счета, которые являются Депозитарными счетами, являются Исключёнными счетами?
Факт того, что Финансовый счёт является электронным денежным счётом, сам по себе не позволяет сказать, что финансовый счёт в любой юрисдикции это исключённый счёт с низким уровнем риска. Для того, чтобы такие Финансовые счета были указаны как исключённые счета в соответствии с внутренним законодательством исполнительной юрисдикции, юрисдикция должна гарантировать, что счета представляют низкий риск для уклонения от уплаты налогов, имеют существенно схожие характеристики с другой категорией исключённых счетов и что их статус исключённого счёта не перечит CRS.
В качестве примера исключённый счёт с низким уровнем риска в Примере 5 указано, что Депозитарный счёт, подлежащий финансовому регулированию (i), который предоставляет определённые услуги, с тем чтобы увеличить финансовую составляющую, (ii) на котором Ежемесячные депозиты не могут превышать 1 250 долл. США, и (iii) для которых финансовым учреждениям разрешено применять упрощённые процедуры, согласующиеся с Рекомендациями ФАТФ. При соблюдении всех этих пунктов электронный счёт может быть исключённым и с низким уровнем риска.
При условии, что счета электронных денег могут быть определены в качестве Исключённого счета в соответствии с даной юрисдикцией.

8. Определение доли участия в случае широко распространённой компанией коллективных инвестиций (CIV), являющейся подотчётным финансовым учреждением

Некоторые компании коллективных инвестиций, которые должны подавать финансовые отчёты и которые созданы как трасты имеют статус публичных компаний с коллективными инвестициями: доверительный управляющий и бенефициары являются несвязанными сторонами; Интересы в CIV объединяются; CIV обязана хранить обновленный реестр зарегистрированных владельцев акций; Некоторые зарегистрированные держатели акций являются учредителями, которые поддерживают подразделения в CIV от имени инвесторов; и акции являются свободно передаваемыми финансовыми инструментами. Может ли такая CIV быть зарегистрированной владельцами акций в качестве своих счетов для целей CRS?
Да, в таком случае эти зарегистрированные акции будут принадлежать владельцам счета по акциям в CIV, если они не являются физическими лицами, кроме Финансовых Учреждений, владеющих долей участия. Зарегистрированные владельцы акций будут нести ответственность за отчётность о долях участия в CIV, которые они поддерживают для подотчётных владельцев счетов на личном счёте.

9. Инвестиционная компания - определение. Финансовый счёт.
Согласно разделу VIII (C) (1) (b) стандарта финансовой отчётности, собственный капитал или задолженность по процентам в финансовом учреждении, за исключением тех, которые описаны в разделе VIII (C) (1) (a), считаются финансовым счётом только в том случае, если класс интересов был создан с целью избежать отчётности в рамках CRS. Как это правило применяется к долговым или долевым владениям, принадлежащим объекту, являющемуся инвестиционным субъектом, исключительно потому, что это инвестиционный консультант или инвестиционный менеджер?
Данное правило применяется к субъекту, который (i) оказывает инвестиционную консультацию и действует от имени или (ii) управляет портфелями , и действует от имени клиента в целях инвестирования, управления или администрирования финансовых активов, депонированных на имя клиента, финансовым учреждением, но не применяется если класс таких интересов был создан с целью избежания отчётности в рамках CRS.

 

Г. ПОДОТЧЁТНЫЙ СЧЁТ

1.Отчётность некоторых контролирующих лиц
Нужно ли подобной организации подавать отчёт в ту же юрисдикцию в которой находиться Отчётный Финансовый Институт?
В правилах прописано то, что требуется подавать отчётность только соответствующим лицам. Это лица, проживающие в определённых юрисдикциях, как указано в национальном законодательстве, где находится Финансовый институт отчётности. Как минимум, этот список должен включать юрисдикции, с которыми Участвующая Юрисдикция имеет соглашение об автоматическом обмене информацией в соответствии с правилами. Таким образом, соответствующие лица не будут дважды подавать отчёт в одну юрисдикцию.
Тем не менее, существует подход, обсуждаемый в правилах, который позволил бы участвующей юрисдикции распространять отчётность для своих собственных жителей, которые являются контролирующими лицами, хотя это не является обязательным требованием в правилах.

2. Пассивные нефинансовые организации
Субъект является активной нефинансовой организацией, если менее 50% его доходов является пассивным доходом и менее 50% его активов производят или удерживаются для производства пассивного дохода. Что делать, если активы могут производить пассивный доход, но фактически не дают каких-либо доходов за соответствующий период?
Проверка того, принадлежит ли актив для производства пассивного дохода, не требует, чтобы пассивный доход фактически производился в соответствующий период. Вместо этого актив должен быть того типа, который производит или может давать пассивный доход. Например, денежные средства следует рассматривать как производные или удерживаемые для производства пассивного дохода (процента), даже если они фактически не приносят никакой доход.

3. Пассивный доход
CRS не определяет пассивный доход; Однако в Комментариях приводится перечень предметов, которые обычно следует рассматривать как пассивный доход. В комментарии далее говорится, что определение пассивного дохода может быть сделано путём «ссылки на конкретные правила каждой юрисдикции». При определении пассивного дохода, что подразумевается под ссылкой на конкретные правила каждой юрисдикции?
По сути, чтобы понять что такое пассивный доход нужно следовать перечню, представленному в Комментарии. Каждая юрисдикция может определять в своих конкретных правилах элементы, содержащиеся в перечне пассивного дохода (например, доход, эквивалентный процентам) в соответствии с внутренними правилами.

4. Отчётная организация - определение регулятора
Корпорация, акции которой регулярно торгуются на одном или нескольких установленных рынках ценных бумаг - не является ответственным лицом.
В этом отношении в пункте 112 комментария к разделу VIII предусматривается, что акциями регулярно торгуют, если на постоянной основе существует значимый объем торгов по акциям.
В пункте 113 комментария содержатся дополнительные указания относительно значения «значимого объёма торгов в отношении акций на постоянной основе» в отношении каждого класса акций корпорации.
Как интерпретировать термин «каждый акционный класс акций корпорации»?
Согласно правилам «каждый акционный класс акций корпорации» означает один или несколько классов акций корпорации, которые (i) были указаны на одном или нескольких установленных рынках ценных бумаг в течение предыдущего календарного года и (ii) В совокупности составляют более 50% (а) общей совокупной цены всех классов акций такой корпорации, имеющей право голоса, и (б) общей стоимости акций такой корпорации.

5. Определение Активных НФО (нефинансовых организаций) - акции, регулярно обращающиеся на установленном рынке ценных бумаг

Термин «Активная НФО» включает НФО, акции которой регулярно торгуются на установленном рынке ценных бумаг или НФО, которая является связанной с организацией, акции которой регулярно торгуются на установленном рынке ценных бумаг. Может ли компания, кроме корпорации, иметь акции, которые регулярно торгуются на установленном рынке ценных бумаг?
Нет. Термин «акции» ограничен акциями корпорации. Соответственно, только корпорация может квалифицироваться как активная
НФО, исходя из того, что её акции регулярно торгуются на установленном рынке ценных бумаг.

6. Грант (поверенный) траста, являющегося финансовым учреждением, представляющим отчётность
Являются ли гранты траста, которые являются финансовым учреждением, представляющим отчётность, которые считаются владельцами доверительных счетов во всех случаях или только в тех случаях, когда их полномочия таковы, что они могут рассматриваться как осуществляющие контроль над трастом?
Грант должен рассматриваться как владелец счета независимо от того, имеет ли он эффективный контроль над трастом.

7. Код типа оплаты в отношении договора страхования наличной стоимости, аннуитетного договора, долевого участия и процентов по ставке.
Может ли код CRS504 использоваться для идентификации всех типов платежей, о которых сообщается в отношении договора страхования наличной стоимости, аннуитетного договора и долевого участия?
Да, код CRS504 может использоваться для идентификации всех типов платежей, о которых сообщается в отношении договора страхования наличной стоимости, аннуитетного договора, долевого участия и процентов по ставке, в том числе, когда такие выплаты являются дивидендами, процентами, валовыми поступлениями или погашением платежи. Правила не требуют использования конкретного кода для определения каждого типа платежа, в отношении договора страхования наличной стоимости, аннуитетного договора, долевого участия или задолженности.

РАЗНОЕ
Определение 1. Связанные организации в случае косвенного владения
Чтобы определить, связаны ли организации , в соответствии с подпунктом E (4) Раздела VIII правил требуется проверить, контролирует ли какая-либо организация другой объект или находятся ли эти два объекта под общим контролем. В том же положении указывается, что контроль включает прямое или косвенное владение более чем 50% голосов и стоимости в Обществе.
В случае косвенного владения правом голоса и стоимостью одной организации в другом обществе должно ли владение быть измерено пропорционально или нет?
Пример:
Организации А принадлежит 51% от общего количества голосов и 51% от общей стоимости акций организации Б. На момент её вступления организации  B принадлежит 51% от общего голосования и 51% от общей стоимости акций компании C. Связаны ли A и C? При пропорциональном правиле они не будут связаны между собой, потому что правило потребует умножения процентов на голосование и значение, в то время как на самом деле организация A эффективно контролирует организацию C.
Организации считаются связанными, если эти проценты связаны через одну или несколько цепей владения общий материнской организацией, и если общая материнская организация непосредственно владеет более 50% акций или другой доли участия в по меньшей мере одном из других организаций , цепочка собственности должна пониматься как собственность одного или нескольких Субъектов более чем на 50 процентов от общего количества голосующих акций Компании и более 50 процентов от общей стоимости акций Компании.
Пример:
Субъекты A и C считаются «связанными организациями» в соответствии с подпунктом E (4) раздела VIII, поскольку компания A имеет прямое владение более чем 50 процентами от общего количества акций с правом голоса и более 50 процентов от общей стоимости Акций организации B, а также потому, что организация B имеет прямое владение более чем 50 процентами от общих акций и 50 процентов от общей стоимости акций компании C. Объекты A и C, следовательно, связаны через цепи собственности. Несмотря на то, что Субъекту А пропорционально принадлежит только 26% общей стоимости акций и прав голоса Субъекта С и А, а С является связанной организацией.

ДРУГИЕ ВОПРОСЫ
1. Защита данных - ISO-27000
Правила относительно серии ISO-27000 рассказывают о защите данных. Правила требуют, чтобы эта серия применялась, и если она применяется, то требуется ли сертификация?
Вместо того, чтобы быть обязательной, серия ISO-27000 обеспечивает подход к управлению рисками с помощью рекомендаций передовой практики по управлению рискам и контролем информационной безопасности. Точный подход будет определяться контекстом общей системы управления информационной безопасности, которую имеет налоговая администрация. Кроме того, существуют другие подходы, которые можно рассматривать как обеспечение эквивалентной защиты. Поэтому существует ожидание того, что юрисдикции либо применят правило ISO 27000, либо используют эквивалентные правила, либо у них будет разумное обоснование того, почему можно отходить от правил в контексте конкретной налоговой администрации. (Ссылки на серии ISO-270000 можно найти в пункте 13 комментария к разделу 3 и пункту 12 к комментарию к разделу 5 Model Competent Authority Agreement).